《最妙手民法院、最妙手民巡视院对于办理危害税收征管刑事案件适用法律多少问题的解释》已于2024年1月8日由最妙手民法院审判委员会第1911次会议、2024年2月22日由最妙手民巡视院第十四届巡视委员会第二十五次会议通过成都专业第三方市场调研公司，现予公布，自2024年3月20日起奉行。

最妙手民法院 最妙手民巡视院

2024年3月15日

法释〔2024〕4号

最妙手民法院 最妙手民巡视院

对于办理危害税收征管刑事案件

适用法律多少问题的解释

　　(2024年1月8日最妙手民法院审判委员会第1911次会议、2024年2月22日最妙手民巡视院第十四届巡视委员会第二十五次会议通过，自2024年3月20日起奉行)

　　为照章惩治危害税收征管作歹，根据《中华东说念主民共和国刑法》《中华东说念主民共和国刑事诉讼法》的连系章程，现就办理此类刑事案件适用法律的多少问题解释如下：

　　第一条 征税东说念主进行造作征税陈说，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款章程的“诱拐、避让时间”：

　　(一)伪造、变造、更动、藏隐、私行捐躯账簿、记账凭据未必其他涉税贵府的；

　　(二)以坚贞“阴阳公约”等体式藏隐未必以他东说念主格局领会收入、财产的；

　　(三)虚列支拨、虚抵进项税额未必虚报专项附加扣除的；

　　(四)提供造作材料，骗取税收优惠的；

　　(五)编造造作计税依据的；

　　(六)为不缴、少缴税款而吸收的其他诱拐、避让时间。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款章程的“不陈说”：

　　(一)照章在登记机关办理树立登记的征税东说念主，发生应税行为而不陈说征税的；

　　(二)照章不需要在登记机关办理树立登记未必未照章办理树立登记的征税东说念主，发生应税行为，经税务机关照章见知其陈说而不陈说征税的；

　　(三)其他明知应当照章陈说征税而不陈说征税的。

　　扣缴义务东说念主吸收第一、二款所列时间，不缴未必少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照刑法第二百零一条第一款的章程定罪处罚。扣缴义务东说念主应许为征税东说念主代付税款，在其向征税东说念主支付税后所得时，应当认定扣缴义务东说念主“已扣、已收税款”。

　　第二条 征税东说念主走避缴征税款十万元以上、五十万元以上的，应当分辩认定为刑法第二百零一条第一款章程的“数额较大”“数额重大”。

　　扣缴义务东说念主不缴未必少缴已扣、已收税款“数额较大”“数额重大”的认定范例，依照前款章程。

　　第三条 征税东说念主有刑法第二百零一条第一款章程的走避缴征税款行为，在公安机关立案前，经税务机关照章下达追缴见知后，在章程的期限未必批准减速、分期交纳的期限内足额补缴应征税款，交纳滞纳金，并一说念履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予根究贬责。然而，五年内因走避缴征税款受过刑事处罚未必被税务机关赐与二次以上行政处罚的除外。

　　征税东说念主有走避缴征税款行为，税务机关莫得照章下达追缴见知的，照章不予根究贬责。

　　第四条 刑法第二百零一条第一款章程的“走避缴征税款数额”，是指在信服的征税时间，不缴未必少缴税务机关隆重征收的各税种税款的总和。

　　刑法第二百零一条第一款章程的“应征税额”，是指应税行为发生年度内依照税收法律、行政法律例程应当交纳的税额，不包括海关代征的升值税、关税等及征税东说念主照章预缴的税额。

　　刑法第二百零一条第一款章程的“走避缴征税款数额占应征税额的百分比”，是指行为东说念主在一个征税年度中的各税种逃税总和与该征税年度应征税总和的比例；不按征税年度信服征税期的，按照临了一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总和与该年应征税总和的比例信服。征税义务存续时间不及一个征税年度的，按照各税种逃税总和与内容发生征税义务时间应征税总和的比例信服。

　　逃税行为高出多少个征税年度，独一其中一个征税年度的逃税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款章程的范例，即组成逃税罪。各征税年度的逃税数额应当累计运筹帷幄，逃税额占应征税额百分比应当按照各逃税年度百分比的最高值信服。

　　刑法第二百零一条第三款章程的“未经处理”，包括未经行政处理和刑事处理。

　　第五条 以暴力、胁迫范例拒不缴征税款，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零二条章程的“情节严重”：

　　(一)聚众抗税的关键分子；

　　(二)专门伤害致东说念主轻伤的；

　　(三)其他情节严重的情形。

　　实施抗税行为致东说念主重伤、圆寂，适合刑法第二百三十四条未必第二百三十二条章程的，以专门伤害罪未必专门杀东说念主罪定罪处罚。

　　第六条 征税东说念主欠缴应征税款，为走避税务机关追缴，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零三条章程的“吸收更动未必藏隐财产的时间”：

　　(一)消除到期债权的；

　　(二)无偿转让财产的；

　　(三)以明白分歧理的价钱进行来回的；

　　(四)藏隐财产的；

　　(五)不履行税收义务并脱离税务机关监管的；

　　(六)以其他时间更动未必藏隐财产的。

　　第七条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款章程的“假报出口未必其他诱拐时间”：

　　(一)使用虚开、积恶购买未必以其他积恶时间获得的升值税专用发票未必其他不错用于出口退税的发票陈说出口退税的；

　　(二)将未负税未必免税的出口业务陈说为已税的出口业务的；

　　(三)冒用他东说念主出口业务陈说出口退税的；

　　(四)虽有出口，但假造应退税出口业务的品名、数目、单价等成分，以虚增出口退税额陈说出口退税的；

　　(五)伪造、坚贞造作的销售公约，未必以伪造、变造等积恶时间获得出口报关单、输送票据等出口业务联系票据、凭据，假造出口事实陈说出口退税的；

　　(六)在货品出口后，又转入境内未必将境外同种货品转入境内轮回收支口并陈说出口退税的；

　　(七)虚报出口家具的功能、用途等，将不享受退税计策的家具陈说为退税家具的；

　　(八)以其他诱拐时应用取出口退税款的。

　　第八条 骗取国度出口退税款数额十万元以上、五十万元以上、五百万元以上的，应当分辩认定为刑法第二百零四条第一款章程的“数额较大”“数额重大”“数额极端重大”。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款章程的“其他严重情节”：

　　(一)两年内实施造作陈说出口退税行为三次以上，且骗取国度税款三十万元以上的；

　　(二)五年内因骗取国度出口退税受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又实施骗取国度出口退税行为，数额在三十万元以上的；

　　(三)甚至国度税款被骗取三十万元以上何况在拿起公诉前无法追回的；

　　(四)其他情节严重的情形。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款章程的“其他极端严重情节”：

　　(一)两年内实施造作陈说出口退税行为五次以上，未必以骗取出口退税为主要业务，且骗取国度税款三百万元以上的；

　　(二)五年内因骗取国度出口退税受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又实施骗取国度出口退税行为，数额在三百万元以上的；

　　(三)甚至国度税款被骗取三百万元以上何况在拿起公诉前无法追回的；

　　(四)其他情节极端严重的情形。

　　第九条 实施骗取国度出口退税行为，莫得内容获得出口退税款的，不错比照既遂犯从轻未必消弱处罚。

　　从事货品输送代理、报关、管帐、税务、外贸详细奇迹等中介组织偏激东说念主员违抗国度连系收支口狡计章程，为他东说念主提供造作讲明注解文献，甚至他东说念主骗取国度出口退税款，情节严重的，依照刑法第二百二十九条的章程根究贬责。

　　第十条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条第一款章程的“虚开升值税专用发票未必虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”：

　　(一)莫得内容业务，开具升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；

　　(二)有内容应抵扣业务，但开具杰出内容应抵扣业务对应税款的升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；

　　(三)对照章不可抵扣税款的业务，通过假造来回主体开具升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；

　　(四)积恶转变升值税专用发票未必用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票联系电子信息的；

　　(五)违抗章程以其他时间虚开的。

　　为虚增功绩、融资、贷款等不以骗抵税款为指标，莫得因抵扣形成税款被骗失掉的，不以本罪论处，组成其他作歹的，照章以其他作歹根究贬责。

　　第十一条 虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，深圳神秘顾客服务检测税款数额在十万元以上的，应当依照刑法第二百零五条的章程定罪处罚；虚开税款数额在五十万元以上、五百万元以上的，应当分辩认定为刑法第二百零五条第一款章程的“数额较大”“数额重大”。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条第一款章程的“其他严重情节”：

　　(一)在拿起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的；

　　(二)五年内因虚开导票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又虚开升值税专用发票未必虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三十万元以上的；

　　(三)其他情节严重的情形。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条第一款章程的“其他极端严重情节”：

　　(一)在拿起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的；

　　(二)五年内因虚开导票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又虚开升值税专用发票未必虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的；

　　(三)其他情节极端严重的情形。

　　以合并购销业务格局，既虚开进项升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额运筹帷幄。

　　以伪造的升值税专用发票进行虚开，达到本条章程范例的，应当以虚开升值税专用发票罪根究贬责。

　　第十二条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款章程的“虚开刑法第二百零五条章程之外的其他发票”：

　　(一)莫得内容业务而为他东说念主、为我方、让他东说念主为我方、先容他东说念主开具发票的；

　　(二)有内容业务，但为他东说念主、为我方、让他东说念主为我方、先容他东说念主开具与内容业务的货品品名、奇迹称号、货品数目、金额等不符的发票的；

　　(三)积恶转变发票联系电子信息的；

服务行业：地产/物业管理、通讯IT行业、金融保险、医疗卫生、快消品行业、汽车行业、家电家居、交通旅游、零售餐饮、公共服务业等

　　(四)违抗章程以其他时间虚开的。

　　第十三条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款章程的“情节严重”：

　　(一)虚开导票票面金额五十万元以上的；

　　(二)虚开导票一百份以上且票面金额三十万元以上的；

　　(三)五年内因虚开导票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又虚开导票，票面金额达到第一、二项章程的范例60%以上的。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款章程的“情节极端严重”：

　　(一)虚开导票票面金额傻头傻脑十万元以上的；

　　(二)虚开导票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；

　　(三)五年内因虚开导票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又虚开导票，票面金额达到第一、二项章程的范例60%以上的。

　　以伪造的发票进行虚开，达到本条第一款章程的范例的，应当以虚开导票罪根究贬责。

　　第十四条 伪造未必出售伪造的升值税专用发票，具有下列情形之一的，应当依照刑法第二百零六条的章程定罪处罚：

　　(一)票面税额十万元以上的；

　　(二)伪造未必出售伪造的升值税专用发票十份以上且票面税额六万元以上的；

　　(三)罪人所得一万元以上的。

　　伪造未必出售伪造的升值税专用发票票面税额五十万元以上的，未必五十份以上且票面税额三十万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款章程的“数目较大”。

　　五年内因伪造未必出售伪造的升值税专用发票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又实施伪造未必出售伪造的升值税专用发票行为，票面税额达到本条第二款章程的范例60%以上的，未必罪人所得五万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款章程的“其他严重情节”。

　　伪造未必出售伪造的升值税专用发票票面税额五百万元以上的，未必五百份以上且票面税额三百万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款章程的“数目重大”。

　　五年内因伪造未必出售伪造的升值税专用发票受过刑事处罚未必二次以上行政处罚，又实施伪造未必出售伪造的升值税专用发票行为，票面税额达到本条第四款章程的范例60%以上的，未必罪人所得五十万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款章程的“其他极端严重情节”。

　　伪造并出售合并升值税专用发票的，以伪造、出售伪造的升值税专用发票罪论处，数目不重叠运筹帷幄。

　　变造升值税专用发票的，按照伪造升值税专用发票论处。

　　第十五条 积恶出售升值税专用发票的，依照本解释第十四条的定罪量刑范例定罪处罚。

　　第十六条 积恶购买升值税专用发票未必购买伪造的升值税专用发票票面税额二十万元以上的，未必二十份以上且票面税额十万元以上的，应当依照刑法第二百零八条第一款的章程定罪处罚。

　　积恶购买真、伪两种升值税专用发票的，数额累计运筹帷幄，伪善行数罪并罚。

　　购买伪造的升值税专用发票又出售的，以出售伪造的升值税专用发票罪定罪处罚；积恶购买升值税专用发票用于骗取抵扣税款未必骗取出口退税款，同期组成积恶购买升值税专用发票罪与虚开升值税专用发票罪、骗取出口退税罪的，依照处罚较重的章程定罪处罚。

　　第十七条 伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造的用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有下列情形之一的，应当依照刑法第二百零九条第一款的章程定罪处罚：

　　(一)票面不错退税、抵扣税额十万元以上的；

　　(二)伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造的发票十份以上且票面不错退税、抵扣税额六万元以上的；

　　(三)罪人所得一万元以上的。

　　伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造的不错用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面不错退税、抵扣税额五十万元以上的，未必五十份以上且票面不错退税、抵扣税额三十万元以上的，应当认定为刑法第二百零九条第一款章程的“数目重大”；伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造的不错用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面不错退税、抵扣税额五百万元以上的，未必五百份以上且票面不错退税、抵扣税额三百万元以上的，应当认定为刑法第二百零九条第一款章程的“数目极端重大”。

　　伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造刑法第二百零九条第二款章程的发票，具有下列情形之一的，应当依照该款的章程定罪处罚：

　　(一)票面金额五十万元以上的；

　　(二)伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造发票一百份以上且票面金额三十万元以上的；

　　(三)罪人所得一万元以上的。

　　伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造刑法第二百零九条第二款章程的发票，具有下列情形之一的，应当认定为“情节严重”：

　　(一)票面金额傻头傻脑十万元以上的；

　　(二)伪造、擅好处造未必出售伪造、擅好处造发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；

　　(三)罪人所得五万元以上的。

　　积恶出售用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，定罪量刑范例依照本条第一、二款的章程实践。

　　积恶出售升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票之外的发票的，定罪量刑范例依照本条第三、四款的章程实践。

　　第十八条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百一十条之一第一款章程的“数目较大”：

　　(一)捏有伪造的升值税专用发票未必不错用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面税额五十万元以上的；未必五十份以上且票面税额二十五万元以上的；

　　(二)捏有伪造的前项章程之外的其他发票票面金额一百万元以上的，未必一百份以上且票面金额五十万元以上的。

　　捏有的伪造发票数目、票面税额未必票面金额达到前款章程的范例五倍以上的，应当认定为刑法第二百一十条之一第一款章程的“数目重大”。

　　第十九条 明知他东说念主实施危害税收征管作歹而仍为其提供账号、资信讲明注解未必其他匡助的，以相应作歹的共犯论处。

　　第二十条 单元实施危害税收征管作歹的定罪量刑范例，依照本解释章程的范例实践。

　　第二十一条 实施危害税收征管作歹，形成国度税款失掉，行为东说念主补缴税款、扶持税收失掉，灵验合规整改的，不错从宽处罚；作歹情节幽微不需要判处刑罚的，不错不告状未必免予刑事处罚；情节显耀幽微危害不大的，不手脚作歹处理。

　　对于实施本解释章程的联系行为被不告状未必免予刑事处罚，需要赐与行政处罚、政务搞定未必其他搞定的，照章移送连系主宰机关处理。连系主宰机关应当将处理效力实时见知东说念主民巡视院、东说念主民法院。

　　第二十二条 本解释自2024年3月20日起奉行。《最妙手民法院对于适用〈寰宇东说念主民代表大会常务委员会对于惩治虚开、伪造和积恶出售升值税专用发票作歹的决定〉的多少问题的解释》(法发〔1996〕30号)、《最妙手民法院对于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律多少问题的解释》(法释〔2002〕30号)、《最妙手民法院对于审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律多少问题的解释》(法释〔2002〕33号)同期废止；最妙手民法院、最妙手民巡视院昔时发布的端正解释与本解释不一致的，以本解释为准。

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